Підходи до оподаткування окремих операцій неприбуткових організацій: український та міжнародний досвід

Людмила Віталіївна Чижевська; Тетяна Вікторівна Затока

doi:10.26642/pbo-2022-1(51)-23-28

Автор(и)

Людмила Віталіївна Чижевська Державний університет «Житомирська політехніка», Україна http://orcid.org/0000-0002-0361-3529
Тетяна Вікторівна Затока Одеський національний економічний університет, Україна https://orcid.org/0000-0002-1786-9920

DOI:

https://doi.org/10.26642/pbo-2022-1(51)-23-28

Ключові слова:

неприбуткові організації; некомерційні підприємства; операції неприбуткових організацій; прибуток; доходи неприбуткової організації

Анотація

Неприбутковим інституціям відводиться важлива роль у забезпеченні належного та ефективного виконання соціальної функції держави. Незважаючи на те, що неприбуткові організації виконують у суспільстві соціальну місію, вони є дуже вразливими щодо дій у законодавстві. Дослідження неприбуткових організацій найчастіше здійснюються у частині визначення ролі неприбуткових організацій, питання оподаткування залишаються поза увагою. У статті висвітлено актуальні питання оподаткування окремих операцій неприбуткових організацій в Україні. Виокремлено відмінності в утворенні й оподаткуванні неприбуткових організацій в Україні і в інших країнах світу. Визначено, що через труднощі в отриманні фінансових і нефінансових ресурсів неприбуткові організації можуть удаватися до операцій, в яких визначається комерційна мета, і відповідно виникають питання неоднозначності трактування таких операцій у сфері податкового законодавства. У статті приділено увагу операціям надання майна в оренду, вкладення коштів на депозитний рахунок, надання послуг щодо реклами. Проаналізовано чинне оподаткування в кількох країнах ЄС. Організації, які надають соціальні послуги, зобов’язані дотримуватися правил, пов’язаних з прозорістю діяльності.

Посилання

Bilash, O. and Karabin, T. (2020), «Taxation of Religious Organizations in Ukraine», KOŚCIÓŁ I PRAWO, Vol. 9, No. 1, pp. 65–81, doi: 10.18290/kip2091-4.

Herzánová, R. (2010), «Income tax application into the accounting of sports clubs in the Czech republiс», Tělesná kultura, Vol. 33, No. 3, pp. 75–83, doi: 10.5507/tk.2010.021.

Isai, V., Mihai, O.I. and Milica, G. (2014), «Study regarding the financing and taxation of the romanian non-governmental organizations», Risk in Contemporary Economy, International Conference, XVth Edition, Vol. 1, No. 1, pp. 302–307.

Ivanova, N.I. (2019), «The Non-profit Sector in Russia in the Global Economy View», Problems of Enterprise Development: Theory and Practice, 17th International Scientific Conference, SHS Web Conf., Vol. 62, pp. 1–5. doi: 10.1051/shsconf/20196202006.

Łoś-Tomiak, A. (2014), «Intersectoral cooperation as a basis for social security», Management, Vol. 18, No. 1, pp. 83–95, doi: 10.2478/manment-2014-0007.

Otavová, M. (2014), «The Proposal of the Changes in the Taxation of Income of the Non-profit Organization», Acta universitatis agriculturae et silviculturae mendelianae brunensis, Vol. 62, No. 2, pp. 389–396, doi: 10.11118/actaun201462020389.

Rebetak, F., Bartosova, V. (2020), «Non-profit organizations in the conditions of Slovakia», The 19th International Scientific Conference Globalization and its Socio-Economic Consequences 2019 – Sustainability in the Global-Knowledge Economy, Vol. 74, 6 p. doi: 10.1051/shsconf/20207405020.

«Sektor non-profit w Polsce. Wybrane wyniki badań statystycznych zrealizowanych przez GUS na formularzach SOF» (2009), Główny Urząd Statystyczny Departament Badań Społecznych, Warszawa, 20 р., [Online], available at: stat.gov.pl

Waniak-Michalak, H., Perica, I. and Leitoniene, S. (2020), «From NGOs’ accountability to social trust. The evidence from CEE countries. Doświadczenia z krajów Europy Środkowej i Wschodniej», Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości, Vol. 109, No. 165, pp. 173–192, doi: 10.5604/01.3001.0014.4347.

Gura, N.O. (2012), «Neprybutkovi organizacii' v Ukrai'ni: osoblyvosti dijal'nosti ta klasyfikacija», Ekonomika Ukrai'ny, No. 8, pp. 23–31, [Online], available at: http://nbuv.gov.ua/UJRN/EkUk_2012_8_4

Egorova, S.E., Yudanova, L.A. and Budasova, V.A. (2019), «Problemy i osobennosti byudzhetirovaniya deyatel'nosti v sotsial'no-orientirovannykh nekommercheskikh organizatsiyakh», Uchet. Analiz. Audit. – 2019; No. 6 (4), pp. 32–41, doi: 10.26794/2408-9303-2019-6-4-32-41.

Zozuljak, O.I. (2016), «Problematyka zastosuvannja terminologii' pid chas doslidzhennja nepidpryjemnyc'kyh jurydychnyh osib», Porivnjal'no-analitychne pravo, Issue 4, pp. 79–82, [Online], available at: http://pap-journal.in.ua/4_2016.pdf (pap-journal.in.ua)

Meleh, L.V. and Viznjak, O.V. (2015), «Problemy vyznachennja ponjattja «neprybutkova organizacija» u terminologichnij bazi norm riznyh galuzej prava», Visnyk Nacional'nogo universytetu «L'vivs'ka politehnika». Ser. Jurydychni nauky, No. 827, рр. 103–109, [Online], available at: http://nbuv.gov.ua/UJRN/vnulpurn_2015_827_18

Derzhavna sluzhba finansovogo monitoryngu Ukrai'ny (2019), Ogljad shhodo vykorystannja neprybutkovyh organizacij v nezakonnyh ciljah, 26 р., [Online], available at: fiu.gov.ua

Otkalenko, O.M. (2017), «Analiz upravlinnja dijal'nistju neprybutkovyh organizacij», Visnyk ZhNAEU, No. 2 (62), Vol. 2, pp. 98–104, [Online], available at: znau.edu.ua

Verhovna Rada Ukrai'ny (2010), Podatkovyj kodeks Ukrai'ny, Zakon Ukrai'ny vid 02.12.2010 N 2755-VI (iz zminamy i dopovnennjamy), [Online], available at: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/2755-17

Tkachuk, I.Ja. and Gladchuk, O.M. (2019), «Rol' neprybutkovyh organizacij dlja finansovoi' systemy derzhavy (na prykladi gromads'kyh organizacij ta kredytnyh spilok)», Prychornomors'ki ekonomichni studii', Issue 46-2, pp. 59–64, doi: 10.32843/bses.46-32.

Hmeljuk, A.V., Lomonos, O.Ju. and Fabrychenko, T.V (2018), «Analiz dijal'nosti neprybutkovyh organizacij: metodologichnyj aspekt», Ekonomichnyj analiz, Vol. 28, No. 4, doi: 10.35774/econa

Список використаної літератури:

Bilash O. Taxation of Religious Organizations in Ukraine / O.Bilash, T.Karabin // KOŚCIÓŁ I PRAWO. – 2020. – Vol. 9, № 1. – Р. 65–81. DOI: 10.18290/kip2091-4.

Herzánová R. Vybrané problémy aplikace zákona o daních z příjmů do účetnictví u sportovních klubů v České republice / R.Herzánová // Tělesná kultura. – 2010. – Vol. 33, № 3, Р. 75–83. DOI: 10.5507/tk.2010.021.

Isai V. Study regarding the financing and taxation of the romanian non-governmental organizations / V.Isai, O.I. Mihai, G.Milica // Risk in Contemporary Economy : International Conference, XVth Edition. – 2014. – Vol. 1, № 1. – Р. 302–307.

Ivanova N.I. The Non-profit Sector in Russia in the Global Economy View / N.I. Ivanova // Problems of Enterprise Development: Theory and Practice : SHS Web Conf. 17th International Scientific Conference. – 2019. – Vol. 62. – 5 р. DOI: 10.1051/shsconf/20196202006.

Łoś-Tomiak A. Intersectoral cooperation as a basis for social security / A.Łoś-Tomiak // Management. – 2014. – Vol. 18, № 1. – Р. 83–95. DOI: 10.2478/manment-2014-0007.

Otavová M. The Proposal of the Changes in the Taxation of Income of the Non-profit Organization / M.Otavová // Acta universitatis agriculturae et silviculturae mendelianae brunensis.– 2014. – Vol. 62, № 2. – Р. 389–396. DOI: 10.11118/actaun201462020389.

Rebetak F. Non-profit organizations in the conditions of Slovakia / F.Rebetak, V.Bartosova // The 19th International Scientific Conference Globalization and its Socio-Economic Consequences 2019 – Sustainability in the Global-Knowledge Economy. – 2020. – Vol. 74. – 6 p. DOI: 10.1051/shsconf/20207405020.

Sektor non-profit w Polsce. Wybrane wyniki badań statystycznych zrealizowanych przez GUS na formularzach SOF // Główny Urząd Statystyczny Departament Badań Społecznych. – Warszawa, 2009. –20 с. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : stat.gov.pl.

Waniak-Michalak H. Od rozliczalności organizacji pozarządowych do zaufania społecznego / H.Waniak-Michalak, I.Perica, S.Leitoniene // Doświadczenia z krajów Europy Środkowej i Wschodniej : Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości. – 2020. – Vol. 109, № 165. – Р. 173–192. DOI: 10.5604/01.3001.0014.4347.

Гура Н.О. Неприбуткові організації в Україні: особливості діяльності та класифікація / Н.О. Гура // Економіка України. – 2012. – № 8. – С. 23–31 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://nbuv.gov.ua/UJRN/EkUk_2012_8_4.

Егорова С.Е. Проблемы и особенности бюджетирования деятельности в социально-ориентированных некоммерческих организациях / С.Е. Егорова, Л.А. Юданова, В.А. Будасова // Учет. Анализ. Аудит. – 2019. – № 6 (4). – С. 32–41. DOI: 10.26794/2408-9303-2019-6-4-32-41.

Зозуляк О.І. Проблематика застосування термінології під час дослідження непідприємницьких юридичних осіб / О.І. Зозуляк // Порівняльно-аналітичне право. – 2016. – Вип. 4. – С. 79–82 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://pap-journal.in.ua/4_2016.pdf (pap-journal.in.ua).

Мелех Л.В. Проблеми визначення поняття «неприбуткова організація» у термінологічній базі норм різних галузей права / Л.В. Мелех, О.В. Візняк // Вісник Національного університету «Львівська політехніка». Сер. : Юридичні науки. – 2015. – № 827. – С. 103–109 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://nbuv.gov.ua/UJRN/vnulpurn_2015_827_18.

Огляд щодо використання неприбуткових організацій в незаконних цілях / Державна служба фінансового моніторингу України. – 2019. – 26 с. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : fiu.gov.ua.

Откаленко О.М. Аналіз управління діяльністю неприбуткових організацій / О.М. Откаленко // Вісник ЖНАЕУ. – 2017. – № 2 (62). – Т. 2. – С. 98–104 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : znau.edu.ua.

Податковий кодекс України : Закон України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами і доповненнями) // Офіційний вебсайт [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/2755-17.

Ткачук І.Я. Роль неприбуткових організацій для фінансової системи держави (на прикладі громадських організацій та кредитних спілок) / І.Я. Ткачук, О.М. Гладчук // Причорноморські економічні студії. – 2019. – Вип. 46-2. – С. 59–64. DOI: 10.32843/bses.46-32.

Хмелюк А.В. Аналіз діяльності неприбуткових організацій: методологічний аспект / А.В. Хмелюк, О.Ю. Ломонос, Т.В. Фабриченко // Економічний аналіз. – 2018. – Т. 28. – № 4. DOI: 10.35774/econa.