Звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній: історія виникнення та проблеми формування в контексті удосконалення системи обліку

Сергій Федорович Легенчук; Ірина Вікторівна Жиглей

doi:10.26642/pbo-2022-1(51)-9-16

Автор(и)

Сергій Федорович Легенчук Державний університет «Житомирська політехніка», Україна http://orcid.org/0000-0002-3975-1210
Ірина Вікторівна Жиглей Державний університет «Житомирська політехніка», Україна http://orcid.org/0000-0002-9529-6849

DOI:

https://doi.org/10.26642/pbo-2022-1(51)-9-16

Ключові слова:

звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній; CbC звітність; трансфертне ціноутворення; податкова звітність; транснаціональні компанії

Анотація

Визначено необхідність проведення досліджень у напрямі формування Звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній. Проаналізовано чинні вимоги до формування зазначеного Звіту в Україні та його структуру. Розглянуто причини та фактори запровадження практики розкриття транснаціональними корпораціями спеціалізованої звітності по країнах (ненормальна прибутковість компаній, фінансова криза, оприлюднення ОЕСР звіту «Розвиток розмивання бази та переміщення прибутку»). Розкрито напрями реалізації звіту «Розвиток розмивання бази та переміщення прибутку». Висвітлено призначення CbC звітності та її роль в удосконаленні трансфертного ціноутворення. Проведено історичний аналіз нормативного регулювання CbC звітності в Україні на основі використання звітів експертної оцінки ОЕСР. Виділено основні облікові проблеми імплементації практики формування CbC звітності. Проаналізовано наслідки імплементації практики формування CbC звітності для розвитку системи бухгалтерського обліку та її здатність вирішення проблеми BEPS.

Посилання

MFU (2020), Pro zatverdzhennja formy ta Porjadku zapovnennja Zvitu v rozrizi krai'n mizhnarodnoi' grupy kompanij, Nakaz Ministerstva finansiv vid 14.12. No. 764, [Online], available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0155-21#Text

Action 13 Country-by-Country Reporting, [Online], available at: https://www.oecd.org/tax/beps/beps-actions/action13/

BEPS Actions, [Online], available at: https://www.oecd.org/tax/beps/beps-actions/

Brown, R.J., Jorgensen, B.N. and Pope, P.F. (2019), «The interplay between mandatory country-by-country reporting, geographic segment reporting, and tax havens: Evidence from the European Union», Journal of Accounting and Public Policy, Vol. 38, Issue 2, pp. 106–129.

Evers, M.T., Meier, I. and Spengel, Ch. (2017), «Transparency in Financial Reporting: Is Country-by-Country Reporting suitable to combat international profit shifting?», ZEW Discussion Papers, No. 17–008, [Online], available at: https://www.econstor.eu/handle/10419/149883?locale=de

Hanlon, M. (2018), «Country-by-Country Reporting and the International Allocation of Taxing Rights», Bulletin for International Taxation, Vol. 72 No. 4/5, [Online], available at: https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=3118531

Hugger, F. (2020), «The Impact of Country-byCountry Reporting on Corporate Tax Avoidance», IFO WORKING PAPERS 304, [Online], available at: https://www.ifo.de/DocDL/wp-2019-304-hugger-corporate-tax-avoidance.pdf

Joshi, P., Outslay, E. and Persson, A. (2020), «Does Public Country-by-Country Reporting Deter Tax Avoidance and Income Shifting? Evidence from the European Banking Industry», Contemporary accounting research, Vol. 37, Issue 4, pp. 2357–2397.

Knobel, A. and Cobham, A. (2016), Country-by-country reporting: how restricted access exacerbates global inequalities in taxing rights, [Online], available at: https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=2943978

Kurniawan, N. and Saputra, A.D. (2020), «Does the recently implemented regulation on country-by-country reporting deter tax avoidance?», Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indonesia, Vol. 17, Issue 1, Art. 4, pp. 59–83.

Murphy, R. (2016), «Country-by-country Reporting», In Pogge, T. and Mehta, K. (ed.), Global Tax Fairness, Oxford University Press, pp. 96–112.

OECD (2013), Addressing base Erosion and Profit shifting, OECD Publishing, 88 p.

OECD (2015), Transfer Pricing Documentation and Country-by-Country Reporting, Action 13 Final Report, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, OECD Publishing, Paris, 71 p.

OECD (2018), Country-by-Country Reporting – Compilation of Peer Review Reports (Phase 1): Inclusive Framework on BEPS, Action 13, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, OECD Publishing, Paris, 756 p.

OECD (2019), Country-by-Country Reporting – Compilation of Peer Review Reports (Phase 2): Inclusive Framework on BEPS, Action 13, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, OECD Publishing, Paris, 572 p.

OECD (2020), Country-by-Country Reporting – Compilation of Peer Review Reports (Phase 3): Inclusive Framework on BEPS, Action 13, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, OECD Publishing, Paris, 450 p.

OECD (2021), Country-by-Country Reporting – Compilation of 2021 Peer Review Reports: Inclusive Framework on BEPS, Action 13, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, OECD Publishing, Paris, 242 p.

Overesch, M. and Wolff, H. (2021), «Financial Transparency to the Rescue: Effects of Country by-Country Reporting in the EU Banking Sector on Tax Avoidance», Contemporary accounting research, Vol. 38, Issue 3, pp. 1616–1642.

Wójcik, D. (2015), «Accounting for globalization: evaluating the potential effectiveness of country-by-country reporting», Environment and Planning C: Government and Policy, Vol. 33, pp. 1173–1189.

Список використаної літератури:

Про затвердження форми та Порядку заповнення Звіту в розрізі країн міжнародної групи компаній : Наказ Міністерства фінансів від 14.12.2020 р. № 764 [Електронний ресурc]. – Режим доступу : https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0155-21#Text.

Action 13 Country-by-Country Reporting [Electronic resource]. – Access mode : https://www.oecd.org/tax/beps/beps-actions/action13/.

BEPS Actions [Electronic resource]. – Access mode : https://www.oecd.org/tax/beps/beps-actions/.

Brown R.J. The interplay between mandatory country-by-country reporting, geographic segment reporting, and tax havens: Evidence from the European Union / R.J. Brown, B.N. Jorgensen, P.Pope // Journal of Accounting and Public Policy. – 2019. – Vol. 38, Issue 2. – P. 106–129.

Evers M.T. Transparency in Financial Reporting: Is Country-by-Country Reporting suitable to combat international profit shifting? / M.T. Evers, I.Meier, Ch.Spengel // ZEW Discussion Papers. – № 17–008 [Електронний ресурc]. – Режим доступу : https://www.econstor.eu/handle/10419/149883?locale=de.

Hanlon M. Country-by-Country Reporting and the International Allocation of Taxing Rights / M.Hanlon // Bulletin for International Taxation. – Vol. 72, № 4/5 [Electronic resource]. – Access mode : https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=3118531.

Hugger F. The Impact of Country-byCountry Reporting on Corporate Tax Avoidance / F.Hugger // IFO WORKING PAPERS 304 [Electronic resource]. – Access mode : https://www.ifo.de/DocDL/wp-2019-304-hugger-corporate-tax-avoidance.pdf.

Joshi P. Does Public Country-by-Country Reporting Deter Tax Avoidance and Income Shifting? Evidence from the European Banking Industry / P.Joshi, E.Outslay, A.Persson // Contemporary accounting research. – 2020. – Vol. 37, Issue 4. – P. 2357–2397.

Knobel A. Country-by-country reporting: how restricted access exacerbates global inequalities in taxing rights / A.Knobel, A.Cobham [Electronic resource]. – Access mode : https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=2943978.

Kurniawan N. Does the recently implemented regulation on country-by-country reporting deter tax avoidance? / N.Kurniawan, A.D. Saputra // Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indonesia. – 2020. – Vol. 17, Issue 1, Art. 4. – P. 59–83.

Murphy R. Country-by-country Reporting / R.Murphy ; in T.Pogge, K.Mehta (ed.) // Global Tax Fairness. – Oxford University Press, 2016. – P. 96–112.

Addressing base Erosion and Profit shifting / OECD Publishing, 2013. – 88 p.

Transfer Pricing Documentation and Country-by-Country Reporting : Action 13, Final Report OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project. – Paris : OECD Publishing, 2015. – 71 p.

Country-by-Country Reporting – Compilation of Peer Review Reports (Phase 1): Inclusive Framwork on BEPS, Action 13, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, OECD Publishing, Paris, 572 p.

Country-by-Country Reporting – Compilation of Peer Review Reports (Phase 2): Inclusive Framework on BEPS : Action 13, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project. – Paris : OECD Publishing, 2019. – 572 p.

Country-by-Country Reporting – Compilation of Peer Review Reports (Phase 3): Inclusive Framework on BEPS : Action 13, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project. – Paris : OECD Publishing, 2020. – 450 p.

Country-by-Country Reporting – Compilation of 2021 Peer Review Reports: Inclusive Framework on BEPS : Action 13, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project. – Paris : OECD Publishing, 2021.– 242 p.

Overesch M. Financial Transparency to the Rescue: Effects of Country by-Country Reporting in the EU Banking Sector on Tax Avoidance / M.Overesch, H.Wolff // Contemporary accounting research. – 2021. – Vol. 38, Issue 3. – P. 1616–1642.

Wójcik D. Accounting for globalization: evaluating the potential effectiveness of country-by-country reporting / D.Wójcik // Environment and Planning C: Government and Policy. – 2015. – Vol. 33. – P. 1173–1189.