Развитие методологии бухгалтерского учета финансовых активов в контексте МСФО

Виорел Иванович Цуркану, Марчела Леонидовна Фокша, Ирина Николаевна Голочалова

Анотація


В инновационной экономике значительно растет доля ресурсов, направляемых на инвестирование, поэтому данный процесс становится неотъемлемой частью экономической деятельности современной организации. В такой ситуации у организации возникает иной тип активов, именуемый финансовым, который отличается по своим характеристикам от материальных и нематериальных активов. В настоящем исследовании авторы вначале доказывают необходимость экономической трактовки финансовых активов и выделения в балансе для них отдельной позиции, после признания, на основе свойственных таким активам качеств, и как для отражения в учете и отчетности должны быть оценены. В связи с этим раскрываются методы, которые могут выбирать организации, используя бизнес-модели управления, реализуемые МСФО 9 «Финансовые инструменты» для оценки финансовых активов, в зависимости от их категории. Особое внимание уделяется совершенствованию методики учета финансовых активов в соответствии с их специфическими особенностями признания и оценки. Указанные вопросы исследованы не только в теоретическом плане, но также на базе сравнения нормативных и законодательных актов Республики Молдова и Украины с положениями МСФО. Кроме того, поскольку в системах бухгалтерского учета и финансовой отчетности этих стран осуществляются изменения, в соответствии с требованиями Директивы ЕС 2013/34/ЕС, также принято во внимание их влияние на методологию учета финансовых активов. По результатам исследования сформулированы выводы и предложения, которые носят теоретический характер и имеют практическую значимость.

Ключові слова


финансовые активы; финансовые инструменты; финансовые инвестиции; признание; оценка; бухгалтерский учет

Повний текст:

PDF (Русский)

Посилання


Afinogenov, O. (2009), Buhgalterskij uchet i audit finansovyh aktivov kommercheskih organizacij, Abstract of diss., Saratov, available at: http://www.dissercat.com/content/bukhgalterskii-uchet-i-audit-.

Asaul, A., Vojnarenko, M. and others (2008), Korporativnye cennye bumagi kak instrument investicionnoj privlekatel'nosti kompanij, ANO «IPEV», SPb., 288 p., available at: http://www.aup.ru/books/m494/

Vasil'chuk, O. and Ponomarenko, O. (2013), «Problemy ucheta finansovykh instrumentov v sootvetstvii s MSFO », materialy III mezhdunarodnoi nauch. konf. «Problemy sovremennoi ekonomiki», Chelyabinsk, pp. 56–59.

Golochalova, I. and Tsurcanu, V. (2017), «Metodologicheskie i prakticheskie aspekty ucheta dolgosrochnykh aktivov v kontekste modeli ekonomiki resursov», monografia «Rozvytok systemy buhgalters'kogo obliku. analizu i kontrolju: integrovanyj rakurs problem», Ruta, Zhytomyr, pp. 64–119.

Justice (2002), «Grazhdanskii Kodeks Respubliki Moldova», No. 1107, po sostoyaniyu na 6 iyunya (s izmeneniyami na 16 marta 2017), available at: www.lex.justice.md/ru/325085/

Derij, V. and Kaminskaja, T. (2015), «Oblik i analiz kapital'nyh investycij dlja zabespechennja rozvytku processu vyrobnyctva», Ekonomichna statystyka, Serija Buhgalters'kyj oblik ta audyt, No. 3, рр. 258–266, available at: www.problems-of-economy-2015-3_0-pages-258_266.pdf

Zhitlukhina, O. «Finansovyi uchet v usloviyakh sblizheniya ego s MSFO: ponyatie, klassifikatsiya, otsenka finansovykh instrumentov», Izvestiya DVFU, Seriya Ekonomika i upravlenie, pp. 93–106, available at: http://jem.dvfu.ru/index.php/iem/article/view/66

Justice (1997), «Zakon Respubliki Moldova ob aktsionernykh obshchestvakh», No. 1134, po sostoyaniyu na 02 aprelya (s izmeneniyami na 18 avgust 2017), available at: www.lex.justice.md/ru/344790/

Justice (2012), Zakon Republik Moldova o rynke kapitala (s izmeneniyami 2017), available at: www.lex.justice.md/ru/index.php?action

Verkhovna Rada Ukrainy (2006), «Zakon Ukrainy o tsennykh bumagakh i fondovom rynke», po sostoyaniyu na 23 fevralya, available at: www.kodeksy.com.ua/ka/o_cennyh_bumagah_i_fondovom_rynke.htm

Zdrenik, V. (2013), «Formirovanie informatsii ob operatsiyakh s finansovymi investitsiyami v otchetnosti predpriyatii», Ekonomichnyj analiz, Vol. 13, pp. 422–428, available at: http://www.econa.org.ua/pdf_18

Leonova, Ju. and Makhota, A. (2014), « Finansovye investitsii kak ob"ekt bukhgalterskogo ucheta: sushchnost' i klassifikatsiya», Ekonomichnyj analiz, Vol. 15 (2), pp. 155–161, available at: http://nbuv.gov.ua/UJRN/ecan_2014_15%282%29_23

GOV (2015), «Mezhdunarodnye standarty finansovoi otchetnosti», translate by Russian, po sostoyaniyu na 17 iyulya, available at: http://www.mf.gov.md/ro/contabilitate-%С*%99i-audit/acte-leislative

MSFO (IFRS) 9 «Finansovye instrumenty»: pervyi opyt primeneniya (2014), available at: http://assets.kpmg.com/pdf/2014

GOV (2015), «Natsional'nye Standarty Bukhgalterskogo Ucheta», po sostoyaniyu na 1 yanvarya, available at: http://www.mf.gov.md/ro/contabilitate-%С*%99i-audit/acte-leislative

Nenasheva, E. (2009), «Prognozirovanie dokhodnosti finansovykh aktivov na rynkakh kapitala s uchetom povedencheskikh osobennostei investorov», Abstract of diss. k.e.n., spets. 08.00.10, Finansy, denezhnoe obrashchenie i kredit, Moskva, available at: http://www.econ.msu.ru/lib/Nen

Prostobiz «Polozheniya (standarty) bukhgalterskogo ucheta Ukrainy», available at: http://www.prostobiz.ua/spravochniki/dokumenty/buhuchet/polozhenie_ 18.

Sokolova, N. (2016), «MSFO (IFRS) 9: slozhnye voprosy obestseneniya finansovykh aktivov», available at: http://ey.com/Publication/vwLUA

Harseeva, A. (2010), «Ponyatie i sushchnost' investitsii: problema opredeleniya termina», available at: http://ceberleninka.ru/article/n/ponyatie-

Tsurkanu, V. (2013), «Nekotorye aspekty bukhgalterskogo ucheta slozhnykh finansovykh instrumentov v kontekste MSFO», materialy mezhdunarodnoi nauchno-prakticheskoi konferentsii «Finansy i ekonomicheskaya otchetnost' – sostoyanie, tendentsii i perspektivy», (Svishtov, Bolgariya, 25–26 oktyabrya 2013), Ekonomicheskoi Akademii, P. 46–54.

Tsurcanu, V. and Golochalova, I. (2015), «Kontsepual'nye osnovy formirovanya balansa organizatsii», monografia Rozvitok kontseptsii buhgalterskogo obliky na osnovi institutsii'nih pidhodov ta benchmarkingu, Ruta, Zhytomyr, P. 89–167.

Tsurkanu, V. and Golochalova, I. (2014), Sostavlenie finansovoi otchetnosti v sootvetstvii s mezhdunarodnymi standartami, uchebno-prakticheskoe posobie, ACAP, Kishineu, 480 p.

Wayne, R. Landsman (2006), «Fair Value Accounting for Financial Instruments: Some Implications for Bank Regulation», BIS working Papers, No. 209, available at:http://www.google.com/amp/s/www.researchgate.net/publication/4987271_Fair_Value_Accounting.

Jannis, Bischof Ulf Briiggemann and Holder, Dask (2017), «Fair Value Reclassifications of Financial Assets during the Financial Crisis», available at: http://www.novasbe.unl.pt/novasbe/files


Пристатейна бібліографія ГОСТ


  1. Афиногенов О. Бухгалтерский учет и аудит финансовых активов коммерческих организаций : атореферат дис. … к.э.н. : спец. 08.00.12 / О.Афиногенов / Бухгалтерский учет, статистика. – Саратов, 2009 [Электронный ресурс] – Режим доступа : http://www.dissercat.com/content/bukhgalterskii-uchet-i-audit-. 
  2. Корпоративные ценные бумаги как инструмент инвестиционной привлекательности компаний / А.Асаул, М.Войнаренко и другие. – СПб. : АНО «ИПЭВ», 2008. – 288 с. [Электронный ресурс] – Режим доступа : http://www.aup.ru/books/m494/. 
  3. Васильчук О. Проблемы учета финансовых инструментов в соответствии с МСФО / О.Васильчук, А.Пономаренко : материалы III международной науч. конф. «Проблемы современной экономики» – Челябинск, 2013. – С. 56–59. 
  4. Голочалова И. Методологические и практические аспекты учета долгосрочных активов в контексте модели экономики ресурсов : колективна монографія «Розвиток системи бухгалтерського обліку. аналізу і контролю: інтегрований ракурс проблем» / И.Голочалова, В.Цуркану / ВФЭУ – Житомир : Рута, 2017. – С. 64–11. 
  5. Гражданский Кодекс Республики Молдова : № 1107 : по состоянию на 6 июня 2002 (с изменениями на 16 марта 2017) [Электронный ресурс]. – Режим доступа : www.lex.justice.md/ru/325085/. 
  6. Дерій В. Облік і аналіз капітальних інвестицій для забеспечення розвитку процессу виробництва / В.Дерій, Т.Камінская // Економічна статистика. Серія : Бухгалтерський облік та аудит. – 2015. – № 3. – С. 258–266 [Электронный ресурс]. – Режим доступа : www.problems-of-economy-2015-3_0-pages-258_266.pdf. 
  7. Житлухина О. Финансовый учет в условиях сближения его с МСФО: понятие, классификация, оценка финансовых инструментов / О.Житлухина // Известия ДВФУ. Серия : Экономика и управление. – С. 93–106 [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://jem.dvfu.ru/index.php/iem/article/view/66. 
  8. Закон Республики Молдова об акционерных обществах : № 1134 : по состоянию на 02 апреля 1997 (с изменениями на 18 август 2017) [Электронный ресурс]. – Режим доступа : www.lex.justice.md/ru/344790/. 
  9. Закон Республики Молдова о рынке капитала : № 171 : по состоянию на 11 июля 2012 (с изменениями на 6 апреля 2017) [Электронный ресурс]. – Режим доступа : www.lex.justice.md/ru/index.php?action. 
  10. Закон Украины о ценных бумагах и фондовом рынке : по состоянию на 23 февраля 2006 [Электронный ресурс]. – Режим доступа : www.kodeksy.com.ua/ka/o_cennyh_bumagah_i_fondovom_rynke.html.
  11. Здреник В. Формирование информации об операциях с финансовыми инвестициями в отчетности предприятий / В.Здреник // Економічний аналіз. – 2013. – Т. 13. – С. 422–428 [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.econa.org.ua/pdf_18. 
  12. Леонова Ю. Финансовые инвестиции как объект бухгалтерского учета: сущность и классификация / Ю.Леонова, А.Махота // Економічний аналіз. – 2014. – Т. 15 (2). – С. 155–161 [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://nbuv.gov.ua/UJRN/ecan_2014_15%282%29_23. 
  13. Международные стандарты финансовой отчетности : перевод на русский язык : по состоянию на 17 июля 2015 [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.mf.gov.md/ro/contabilitate-%С*%99i-audit/acte-leislative. 
  14. МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»: первый опыт применения. – 2014 [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://assets.kpmg.com/pdf/2014. 
  15. Национальные Стандарты Бухгалтерского Учета : по состоянию на 1 января 2015 [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.mf.gov.md/ro/contabilitate-%С*%99i-audit/acte-leislative. 
  16. Ненашева Е. Прогнозирование доходности финансовых активов на рынках капитала с учетом поведенческих особенностей инвесторов : автореф. дис. … к.э.н. : спец. 08.00.10 / Е.Ненашева. – Финансы, денежное обращение и кредит. – Москва, 2009 [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.econ.msu.ru/lib/Nen. 
  17. Положения (стандарты) бухгалтерского учета Украины [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.prostobiz.ua/spravochniki/dokumenty/buhuchet/polozhenie_
  18. Соколова Н. МСФО (IFRS) 9: сложные вопросы обесценения финансовых активов / Н.Соколова [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://ey.com/Publication/vwLUA.  
  19. Харсеева А. Понятие и сущность инвестиций: проблема определения термина / А.Харсеева [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://ceberleninka.ru/article/n/ponyatie-.  
  20. Цуркану В. Некоторые аспекты бухгалтерского учета сложных финансовых инструментов в контексте МСФО : материалы международной научно-практической конференции «Финансы и экономическая отчетность – состояние, тенденции и перспективы», (Свиштов, Болгария, 25–26 октября 2013) / В.Цуркану. – Экономической Академии, 2013. – С. 46–54.  
  21. Цуркану В. Концептуальные основы формирования баланса организации : монографія «Розвиток концепції бухгалтерського обліку на основі інституційних підходів та бенчмаркингу» / В.Цуркану, И.Голочалова / ВФЭУ. – Житомир : Рута, 2015. – С. 89–167. 
  22. Цуркану В. Составление финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами : учебнопрактическое пособие / В.Цуркану, И.Голочалова. – Кишинэу : ACAP, 2014. – 480 с. 
  23. Wayne R. Landsman Fair Value Accounting for Financial Instruments: Some Implications for Bank Regulation // BIS working Papers. – 2006. – № 209 Access mode : http://www.google.com/amp/s/www.researchgate.net/publication/4987271_Fair_Value_Accounting.  
  24. Jannis Bischof Ulf Briiggemann Fair Value Reclassifications of Financial Assets during the Financial Crisis / Jannis Bischof Ulf Briiggemann, Holder Dask. – 2017 Access mode : http://www.novasbe.unl.pt/novasbe/files. 




DOI: https://doi.org/10.26642/pbo-2018-1(39)-100-111

Creative Commons License
Ця робота ліцензована Creative Commons Attribution-NonCommercial 4.0 International License.

Ліцензія Creative Commons
Цей твір ліцензовано за ліцензією Creative Commons Із Зазначенням Авторства - Некомерційна 4.0 Міжнародна.